Спустя полтора года действия условия добровольной НДС-регистрации упростились практически до «докодексного» варианта.
Исключение из абз. 2 и из абз. 1 этого пункта слов и цифр «и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки» сделало условия добровольной НДС-регистрации следующими:
«Если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и в соответствии с не являющееся плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций являются меньшими от установленной указанной статьей суммы, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению».
Лаконичность пока не достигнута, но смысл тот же.
Соответственно, отпала необходимость в аннулировании регистрации плательщика НДС в случае, если объем поставки товаров/услуг добровольно зарегистрированными плательщиками НДС другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 % общего объема поставки. Поэтому из исключен, а содержание первого предложения приведено в соответствие с таким исключением.
Требования к минимальному размеру уставного капитала ООО из исключены с 07.06.2011 г. .
В лишь указано, что уставный капитал ООО состоит из вкладов его участников, размер которого равен сумме стоимости таких вкладов. При этом уставный капитал ООО определяет минимальный размер имущества общества, которое гарантирует интересы его кредиторов.
Теперь и для добровольной регистрации плательщиком НДС от участников ООО не требуется уставный капитал в размере, превышающем 300 тыс. грн.
Порядок регистрации плательщиков НДС
Изложением абз. 2 в новой редакции сроки представления заявления об изменении размера ставки единого налога (далее – ЕН) с 5 % на 3 % плательщиками ЕН третьей или четвертой группы и заявления о регистрации плательщиком НДС совмещены. А именно не позднее чем за 15 к. д. до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка ЕН в размере 3 %.
При этом в внесены соответствующие изменения и дополнения, а этого пункта исключен.
С учетом этих изменений особенности представления регистрационного заявления, приведенные в строке 2 , будут следующими (см. таблицу).
Таблица
Причина
Срок подачи заявления
Условия регистрации
для изменения ставки ЕН
для регистрации плательщиком НДС
(...)
Изменение размера ставки ЕН с 5 % на 3 % плательщиками ЕН третьей или четвертой группы
Не позднее чем за 15 к. д. до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка ( в редакции )
Не позднее чем за 15 к. д. до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка ЕН в размере 3 % (абз. 2 в редакции )
В случае добровольного изменения ставки ЕН путем представления соответствующего заявления
(...)
Соответственно, регистрация лиц, указанных в абз. 2 , действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка ЕН в размере 3 % (абз. 2 в редакции ). Поэтому такие плательщики ЕН в не указывают желательный (запланированный) день регистрации плательщиком НДС, о чем внесены соответствующие изменения в абз. 1 .
Вдвое (с 10 р. д. до 5 р. д.) сокращены сроки регистрации органом ГНС новых плательщиков НДС, установленные .
Также вдвое (с 20 дней до 10 р. д.) сокращены сроки представления регистрационного заявления органу ГНС в случае изменения данных о плательщике НДС, которые указываются в свидетельстве о его НДС-регистрации. Это связано с тем, что дополнен абзацами 2 и 3 следующего содержания:
«В случае изменения данных о налогоплательщике, которые указываются в свидетельстве о регистрации, а также в случае установления расхождений или ошибок в записях свидетельства о регистрации и/или реестра плательщиков налога, утраты или непригодности свидетельства для пользования налогоплательщик подает в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о налогоплательщике или возникли другие основания для перерегистрации и замены свидетельства о регистрации.
Орган государственной налоговой службы выдает налогоплательщику новое свидетельство вместо старого с соблюдением правил и в сроки, определенные данной статьей для регистрации налогоплательщиков».
О последствиях за задержку в НДС-перерегистрации в связи с заменой кодов можно узнать из ответа на одноименный .
Очевидно, что изменения, внесенные в , повлекут изменения в .
Аннулирование регистрации плательщика НДС
Содержание и первое предложение приведены в соответствие с измененными условиями добровольной регистрации плательщиком НДС.
Поскольку предложение о том, что свидетельство о регистрации плательщика НДС считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика НДС, из исключено, возникла необходимость в определении даты аннулирования НДС-регистрации, а именно на дату:
• представления заявления налогоплательщиком или принятия решения органом ГНС об аннулировании регистрации, если в свидетельстве о регистрации плательщика НДС не был определен предельный срок действия;
• указанную в судебном решении;
• окончания срока действия свидетельства о регистрации плательщика НДС;
• предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика НДС.
С одной стороны, из исключено требование о признании условной поставки товаров и необоротных активов, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, и остатки которых числятся в учете в последнем отчетном (налоговом) периоде. Подробнее об этом см. статью .
Соответственно, из , в котором приведен термин «поставка товаров», исключено определение условной поставки товаров и необоротных активов ().
Кроме того, исключен , в котором было приведено определение базы налогообложения в случае условной поставки товаров.
С другой стороны, в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования регистрации плательщиком НДС последний обязан определить налоговые обязательства по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, а сами активы не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.
Ну, относительно товаров все понятно, а услуг и необоротных активов – нет. Единственно возможными вариантами (на первый взгляд) видятся:
• предоплата за услуги и необоротные активы, не полученные плательщиком НДС в последнем отчетном (налоговом) периоде;
• случай, когда услуги и необоротные активы приобретены в период приостановки хозяйственной деятельности.
Основные изменения редакции связаны с тем, что предложение «Аннулирование регистрации лица как плательщика налога происходит в день, следующий за днем проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода» исключено. Как указано выше, дата аннулирования регистрации плательщиком НДС определена .
При этом в добавлена фраза о том, что налогоплательщик обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по НДС, возникшую до аннулирования регистрации плательщиком НДС, независимо от того, будет ли оставаться такое лицо зарегистрированным как плательщик НДС на день уплаты такой суммы НДС или нет.
Дата возникновения налоговых обязательств
Определение даты возникновения налоговых обязательств по НДС по кассовому методу, установленное , с 01.07.2012 г. распространяется также на плательщиков НДС, которые оказывают услуги по транспортировке и поставке тепловой энергии, природного газа (кроме сжиженного).
Определение базы налогообложения
Из базы налогообложения при проведении бартерных операций (абз. 6 ) исключены суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальных услуг и энергоносителей.
Из новой редакции исключены операции:
• поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования;
• использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
• перевода производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств.
О несоответствии таких операций нормам , и «Б&З» отмечал в .
Уточнена база налогообложения в случае осуществления операций в соответствии с :
• по необоротным активам – определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены);
• по товарам/услугам – исходя из стоимости их приобретения.
Однако вышеперечисленные операции (не соответствующие нормам , и ) перенесены в новую редакцию !
дополнена новым следующего содержания:
«В случае поставки в соответствии с билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, включающее автостанционный сбор. К базе налогообложения не включается стоимость перевозки, перечисляемая перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, перечисляемая страховой компании».
Ранее об определении базы обложения НДС и формирования налогового кредита при реализации билетов на автобусные перевозки лицами, которые непосредственно не являются перевозчиками, ГНСУ сообщала в .
Операции, освобожденные от налогообложения
Операции, освобожденные от налогообложения, дополнены с 01.07.2012 г. бесплатной передачей в государственную или коммунальную собственность соответствующих территориальных общин трамвайных вагонов (), троллейбусов (), автобусов () для перевозки граждан на маршрутах (линиях) в соответствии с требованиями жизнеобеспечения населенных пунктов.
В случае нецелевого использования указанных товаров налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму НДС, которая должна была быть уплачена в момент их импорта (поставки), а также уплатить пеню в соответствии с законом ().
До внесения изменений освобождение от налогообложения, установленное , не распространялось только на поставку подакцизных товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих налогоплательщика осуществлять их поставку от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. С 01.07.2012 г. такое освобождение не распространяется на поставку любых товаров, полученных в пределах вышеуказанных договоров.
Налоговый кредит
Изменения, внесенные в абз. 4 , сводятся к тому, что для операций ввоза на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту является только дата уплаты НДС (исключено слово «начисление») по налоговым обязательствам согласно .
Напомним, что положениями установлено, что датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата представления для таможенного оформления. При этом не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные, в частности, таможенными декларациями ().
Более существенные изменения содержаться в новой редакции . Они состоят в том, что плательщик НДС исходя из базы налогообложения, определенной согласно , на основании бухгалтерской справки может включить в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимость товаров/услуг, необоротных активов:
• которые не были включены в состав налогового кредита при их приобретении или изготовлении;
• с которых были определены налоговые обязательства в соответствии с этим пунктом, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в т. ч. переводе непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.
С целью применения налоговые обязательства и налоговый кредит определяются на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом о бухучете.
Ранее такого права плательщики НДС не имели. Об этом сообщал и «Б&З» отмечал в статье .
Пропорциональное отнесение сумм НДС в налоговый кредит
Изменения, внесенные в пункты , состоят в том, что распределяется НДС, уплаченный не только в составе стоимости товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, а и необоротных активов.
Наиболее существенные изменения внесены в абз. 2 . После этих изменений перерасчет части использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется не по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования, а по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).
О проблемах такого перерасчета «Б&З» отмечал в .
Кроме того, (правила данной статьи не применяются и налоговый кредит не уменьшается в случае) дополнен новым абзацем следующего содержания:
«проведение операций, предусмотренных ».
Напомним, что положениями предусмотрено освобождение поставки товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета.
Уплата/возмещение НДС и сроки проведения расчетов
В соответствии с изменениями, внесенными в , бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, равная сумме НДС, фактически уплаченной получателем товаров/услуг, как в предыдущих налоговых периодах, так и в отчетном периоде их поставщикам или в госбюджет.
Также изменился критерий, установленный для права на получение автоматического бюджетного возмещения.
Теперь общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным налогоплательщиком по приобретенным товарам/услугам и налоговым обязательствам его контрагентов, определяется не только по данным налоговых накладных, но и других документов, в случае ее возникновения в течение предыдущих трех последовательных календарных месяцев. Раньше было – в течение трех предыдущих отчетных периодов (кварталов).
Налоговая накладная
В дополнениями, внесенными , закреплено право покупателя (получателя) на способ составления :
а) в бумажном виде;
б) в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации н в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). В таком случае составление в бумажном виде не является обязательным.
Соответственно, при осуществлении операций поставки товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю и зарегистрировать ее в ЕРНН (абз. 2 в редакции ).
Причем сроки регистрации и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН сократились на 5 к. д.: с 20-ти к. д. до 15-ти к. д., следующих за датой их составления.
Порядок налогообложения туроператорской и турагентской деятельности
О проблеме, заложенной положениями и вызывающей завышение объекта налогообложения у туроператоров по внутреннему и въездному туризму, «Б&З» отмечал в .
В соответствии с новой редакцией суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, которые включаются в стоимость туристического продукта (туристической услуги), не относятся к налоговому кредиту и не включаются в базу налогообложения туристического оператора.
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, которые не включаются в стоимость туристического продукта (туристической услуги), включаются в налоговый кредит в порядке, определенном этим .
Датой возникновения налоговых обязательств у туристического оператора при поставке туристического продукта (туристической услуги) является дата оформления документа, подтверждающая факт их поставки.
Датой возникновения права на отнесение сумм НДС в налоговый кредит туристического оператора при приобретении товаров/услуг, не включаемых в стоимость туристического продукта (туристической услуги), является дата получения товаров/услуг, подтвержденная налоговой накладной.
По мнению «Б&З», достаточной четкости в определении базы налогообложения поставки туроператором туристического продукта (туристической услуги) нет. Насколько приемлема новая редакция для внутреннего и въездного туризма – покажет время.
Изменения, связанные с применением спецрежима сельхозпроизводителей, рассмотрим в отдельном материале.
автор: Елена Бондаренко,
зам. главного редактора «Б&З»
