АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА Налог на недвижимость: что важно знать
18 января 2013, 13:47 просмотров: 4158
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
Налог на недвижимость: что важно знать
Представим основополагающие моменты обложения налогом на недвижимость (далее – ННН) в форме таблицы.
Таблица
Плательщики ННН
Объект налогообложения / База налогообложения / Ставки ННН
Порядок исчисления и уплаты ННН
Отчетность по ННН
Физические лица, в том числе нерезиденты – собственники объекта жилой недвижимости
Объекты жилой недвижимости – здания, отнесенные согласно законодательству к жилищному фонду1, дачные и садовые дома (пп. 14.1.129 НКУ) /
Жилая площадь объекта жилой недвижимости2 (пп. 265.3.1 НКУ) /
Ставки налога устанавливаются сельским, поселковым или городским советом3 за 1 кв. метр жилой площади объекта жилой недвижимости:
для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 кв. м., и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 кв. м., ставки налога £ 1 % размера МЗП на 1 января отчетного (налогового) года;
для квартир, жилая площадь которых превышает 240 кв. м., и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 кв. м., ставка налога £ 2,7 % МЗП на 1 января отчетного (налогового) года (пп. 265.5.1 НКУ).
Сумма ННН определяется путем умножения ставки налога на базу налогообложения4, т. е. на жилую площадь объекта налогообложения.
Базовый налоговый (отчетный) период равняется календарному году (пп. 265.6.1 НКУ).
Исчисление ННН проводится органом ГНС по местонахождению объекта жилой недвижимости на основании сведений, полученных в соответствии с Порядком № 476 от органов государственной регистрации прав на недвижимое имущество и органов, осуществляющих регистрацию местожительства физических лиц.
Информация5 представляется этими органами до 15 апреля 2013 г., а в дальнейшем – ежеквартально на протяжении 15 дней после окончания налогового (отчетного) квартала по состоянию на 1-е число соответствующего квартала.
Налоговое уведомление-решение о сумме ННН, подлежащего уплате по форме «Ф» (приложение 1 к Порядку № 1236), и платежные реквизиты присылаются органами ГНС по местонахождению объекта жилой недвижимости до 1 июля отчетного года (пп. 265.7.2 НКУ).
Правила направления налогового уведомления-решения также утверждены Порядком № 1236.
Налог уплачивается по месту расположения объекта налогообложения.
Налоговое обязательство за отчетный год по ННН уплачивается на протяжении 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (пп. 265.10.1 НКУ).
Для физических лиц представление отчетности по ННН не предусмотрено.
Вместе с тем органы, которые ведут учет или регистрацию объектов налогообложения, в частности, в соответствии с Порядком № 1386 подают ежемесячно до 10 числа органам ГНС информацию о недвижимом имуществе, зарегистрированном в указанных органах, и их собственниках в:
• Укргосреестр представляет информацию о недвижимом имуществе, отличном от земельного участка, в отношении которого у физических лиц возникает или прекращается право собственности;
• ГНС – информацию о недвижимом имуществе, отличном от земельного участка, в отношении которого у физических лиц возникает или прекращается право собственности, и о собственниках и/или пользователях такого имущества.
Юридические лица, в том числе нерезиденты – собственники объекта жилой недвижимости
Юридические лица рассчитывают ННН самостоятельно по состоянию на первое января каждого года.
ННН уплачивается по месту расположения объекта налогообложения ежеквартально авансовыми взносами до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. 265.10.1 НКУ)6.
Сведения о суммах начисленного ННН необходимо представлять в декларации в органы ГНС по местонахождению объекта жилой недвижимости до 1 февраля.
Если же такой объект является вновь созданным, то декларацию необходимо подавать в течение месяца со дня возникновения права собственности на него.
В декларации начисленная за год сумма налога распределяется по кварталам равными частями7.
____________ Статья 4 ЖКУ определяет жилищный фонд, как жилые дома, а также жилые помещения в других зданиях, находящихся на территории Украины. О назначении, порядке исключения из жилого фонда жилых домов и жилых помещений, а также о порядке их перевода в нежилые можно узнать из статей 6, 7 и 8 ЖКУ соответственно.
* * *
Объекты жилой недвижимости делятся на такие типы:
а) жилой дом – здание капитального типа, сооруженное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома делятся на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности;
б) жилой дом усадебного типа – жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, состоящий из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;
в) пристройка к жилому дому – часть дома, расположенная вне контура его капитальных внешних стен, и которая имеет с основной частью дома одну (или больше) общую капитальную стену;
г) квартира – изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного в нем проживания;
ґ) коттедж – одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;
д) комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах – изолированные помещения в квартире, в которой проживают двое или больше квартиросъемщиков;
е) садовый дом – дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов;
є) дачный дом – жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха.
Не является объектом налогообложения (пп. 265.2.2 НКУ):
а) объекты жилой недвижимости, которые находятся в собственности государства или территориальных общин (их общей собственности);
б) объекты жилой недвижимости, которые расположены в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом;
в) здания детских домов семейного типа;
г) садовый или дачный дом, но не больше одного такого объекта на одного налогоплательщика;
ґ) объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным семьям и приемным семьям, в которых воспитывается трое и больше детей, но не больше одного такого объекта на семью;
д) общежития.
Особенности налогообложения в том случае, если объект принадлежит на правах собственности нескольким лицам, определены пп. 265.1.2 НКУ:
1) на условиях совместной долевой собственности – плательщиком ННН является каждый собственник за принадлежащую ему долю;
2) на условиях общей совместной собственности, в том случае, если объект не разделен в натуре – ННН уплачивает один из таких собственников по согласованию с другими собственниками;
3) на условиях общей совместной собственности, в том случае, если объект разделен в натуре – плательщиком является каждый из таких собственников за принадлежащую ему часть.
* * *
Анализ отдельных, имеющихся в системах ЛІГА:ЗАКОН положений о ННН, утвержденных решениями городских советов, показывают, что в целом нормы положений скопированы с соответствующих норм ст. 265 НКУ, а ставки ННН установлены на уровне ставок, предусмотренных этой же статьей НКУ, но никак не меньше:
• приложение к решению Одесского городского совета от 08.07.2011 г. № 796-VI;
• приложение к решению Луцкого городского совета от 23.06.2011 г. № 11/8;
• приложение 1 к решению Киевского городского совета от 23.06.2011 г. № 242/5629;
• приложение к решению Хмельницкого городского совета от 11.01.2012 г. № 5.
В 2013 году действуют такие максимальные ставки
Категория жилой недвижимости
Размер МЗП на 01.01.2013, грн.
Максимальная ставка налога на недвижимость в 2013 году
% от МЗП
грн. кв. м
• квартиры площадью до 240 кв. м
• жилые дома площадью до 500 кв. м
1147
1
11,47
• квартиры площадью свыше 240 кв. м
• жилые дома площадью свыше 500 кв. м
2,7
30,97
В отношении вновь созданного (нововведенного) объекта жилой недвижимости ННН уплачивается физическим лицом начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект. Орган ГНС присылает налоговое уведомление-решение указанному собственнику после получения информации о возникновении права собственности на такой объект.
* * *
Подпунктом 265.4.1 НКУ в отношении физических лиц предусмотрена льгота, в соответствии с которой база налогообложения уменьшается на:
• 120 кв. м – для квартиры;
• 250 кв. м – для жилого дома.
Эта льгота применяется только один раз за отчетный период (год) и лишь к одному объекту налогообложения. Как правило, льгота применяется к тому жилому помещению, в котором собственник зарегистрирован (прописан), однако по выбору налогоплательщика она может быть применена к иному объекту.
Например, в собственности физлица имеется одна квартира площадью 65 кв. м и жилой дом площадью 112 кв. м. По выбору налогоплательщика льгота применяется при налогообложении жилого дома:
1) 112 кв. м – 250 кв. м = -138 кв. м – ННН не начисляется;
2) площадь квартиры подлежит обложению ННН по общим правилам и ставкам, установленным сельским, поселковым или городским советом (65 кв. м х 11,47 грн. / 1 кв. м = 745,55 грн.).
Физлица могут обратиться в органы ГНС для сверки данных относительно жилой площади недвижимости, льготы, ставки и суммы налога, предоставив при этом документы, подтверждающие право собственности на объект налогообложения.
* * *
Информация об объектах жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, в том числе нерезидентов, представляется с указанием фамилии, имени и отчества физического лица, регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые через религиозные убеждения отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте), адреса и типа недвижимого имущества, его регистрационного номера, общей и жилой площади недвижимого имущества, вида совместной собственности (в случае если такое имущество принадлежит по праву совместной собственности), размера доли в праве совместной собственности (в случае если такое имущество принадлежит по праву совместной частичной собственности), основания возникновения права собственности и даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Налоговое уведомление-решение считается присланным (врученным) физическому лицу, если уведомление вручено такому лицу лично или его законному представителю или прислано на адрес по месту проживания или последнего известного его местонахождения с уведомлением о вручении (п. 3.8 Порядка № 1236).
Дата отправления (вручения) проставляется на корешке налогового уведомления-решения:
а) физическим лицом – налогоплательщиком или его законным представителем – в случае вручения налогового уведомления-решения под расписку;
б) работником структурного подразделения, в функции которого входит регистрация входной и исходной корреспонденции, или ответственным лицом, определенным руководителем органа ГНС для выполнения таких функций, – в случае отправки письмом с уведомлением о вручении. При этом уведомление о вручении прикрепляется к корешку налогового уведомления-решения.
Если почта (почтовая служба) не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение из-за невозможности найти фактическое местонахождение налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление-решение считается врученным налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.
* * *
Например, в собственности юридического лица находится жилая недвижимость (4 квартиры) площадью 120 кв. м каждая. Сумма ННН, начисленного на 1 января 2013 года, составила: 120 кв. м х 4 х 11,47 грн. / 1 кв. м = 5505,6 грн.
Таким образом, юридическое лицо должно уплатить до 30-го апреля, до 30-го июля, до 30-го октября и до 30-го января по 1376,4 грн.
* * *
На моментподготовки консультации форма декларации и порядок ее заполнения утверждены еще не были. Однако на сайте ГНСУ уже (!) размещен .
Но ведь не зря говорится: «Дорога ложка к обеду».
В заключение напомним еще несколько важных нюансов уплаты ННН:
1) орган ГНС может провести перерасчет суммы ННН (пп. 265.7.3 НКУ);
2) в случае приобретения права собственности на объект жилой недвижимости в течение года ННН начисляется со дня возникновения права собственности на такой объект (пп. 265.7.6 НКУ);
3) в случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому на протяжении календарного года ННН исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника – начиная с месяца, в котором возникло право собственности (пп. 265.8.1 НКУ).
автор: Елена Рыжикова, главный редактор «Б&З»
Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. ЖКУ – Жилищный кодекс Украинской ССР от 30.06.83 г. № 5464-X.
3. Закон № 3609 – Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по усовершенствованию некоторых норм Налогового кодекса» от 07.07.2011 г. № 3609-VI.
4. Порядок № 476 – Порядок представления органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и органами, осуществляющими регистрацию местожительства физических лиц, сведений, необходимых для расчета налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, утвержденный постановлением КМУ от 31.05.2012 г. № 476.
5. Порядок № 1386 – Порядок представления органам государственной налоговой службы информации о налогоплательщиках, объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, для обеспечения ведения их учета, а также исчисления и взимания налогов и сборов, утвержденный постановлением КМУ от 21.12.2011 г. № 1386.
6. Порядок № 1236 – Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНСУ от 28.11.2012 г. № 1236.
